12.2. Планирование состава и численности аудиторской группы
Прежде всего определяется уровень квалификации и опыта
сотрудников аудиторской фирмы. Для наглядности можно использовать
рейтинговую оценку знаний и опыта каждого специалиста.
При этом в качестве условной единицы опыта используются
знания и опыт, которыми обладает специалист, возглавляющий
аудиторскую группу, — руководитель проекта.
Руководителем проекта может быть специалист, имеющий
аттестат аудитора и опыт работы не менее пяти лет в качестве
аудитора. Такие требования объясняются тем, что руководитель
проекта должен организовать проведение проверки и контролировать
деятельность персонала, участвующего в ней.
Заместитель руководителя проекта — это специалист, имеющий
аттестат аудитора и опыт работы (3 года — 5 лет) в качестве аудитора,
способный в необходимых случаях заменить руководителя проекта.
Специалисты:
а) специалисты-эксперты, привлекаемые для проверки участков,
которые носят специфический характер:
специалист-финансист — для проведения финансового анализа
и прогнозирования финансовой ситуации;
специалист по налогообложению и налоговому планированию
— для проверки правильности исчисления налогов и пр.;
специалист-юрист — для проверки учета контрактов, договоров
и порядка ведения претензионно-исковой работы;
специалист по работе с ценными бумагами — для проверки
операций с ценными бумагами;
другие специалисты — для проверки других направлений деятельности
предприятия-заказчика.
Эти специалисты должны иметь опыт работы (3 года — 5 лет)
по своему роду деятельности;
б) специалисты-аудиторы — для проверки операций бухгалтерского
учета.
Эти специалисты должны иметь опыт работы (1 год — 3 года)
в области бухгалтерского учета и аудита, ревизорской или инспекторской
работы;
в) вспомогательный персонал — для решения остальных
вопросов, связанных с деятельностью аудиторской группы во
время проверки.
Конкретный персональный состав зависит как от вида проверки,
так и от полученной на предыдущих этапах оценки объема необходимых
аудиторских процедур, аудиторских и других рисков,
времени, необходимого для проверки, и ряда других факторов (характер
бизнеса заказчика, сфера и специфика его деятельности,
организационно-штатная структура, объем учетной и отчетной
информации, система бухгалтерского учета и отчетности, уровень
внутреннего аудиторского и состояние финансового контроля).
Конкретный персональный состав в обязательном порядке
должен быть избран из числа независимых специалистов, принимающих
участие в проверке, и согласован с руководством предприятия-заказчика.
В табл. 12.1 представлены примерные составы аудиторских
групп при соответствующих видах проверок.
Таблица 12.1. Примерные составы аудиторских групп
при проведении различных видов проверок
Рассмотрим подробнее обязанности специалиста-финансиста,
специалиста по налогообложению и налоговому планированию,
специалиста-юриста, участвующих в аудиторской проверке.
Задана специалиста-финансиста — проведение финансового
анализа предприятия-заказчика и разработка финансового плана
(или уточнение финансового плана при его наличии у предприятия-
заказчика на момент начала проверки).
Результатом деятельности специалиста-финансиста должны
стать выводы о финансовой деятельности предприятия-заказчика
(финансовое заключение), которые войдут в отчет (заключение)
аудиторской группы. Эти выводы содержат финансовый
анализ деятельности предприятия-заказчика; кроме того, они
могут включать в себя оценку финансового плана.
Задача специалиста по налогообложению и налоговому планированию
— проанализировать правильность исчисления налогооблагаемой
базы и исчисления налогов, правильность применения
льгот в разрезе видов налогов (при наличии льгот),
возможность применения льгот в разрезе видов налогов (при
отсутствии льгот), а также правильность расчетов по налогам
и сборам.
Результатом работы этого специалиста должны стать выводы
по налогам, сборам и отчислениям, которые являются частью
аудиторского заключения (аудиторского отчета).
Задача специалиста-юриста — анализ договорной и претен-
зионно-исковой работы предприятия-заказчика.
Результат его работы — выводы, которые должны стать частью
заключения (отчета) аудиторской группы. При проведении юридического
анализа договорной работы следует обратить особое
внимание на наличие журнала регистрации, первых экземпляров
договоров (контрактов) в юридическом отделе, бланка согласования
договора с различными службами предприятия-заказчика,
а также типовых форм договоров.
Отсутствие в юридическом отделе заказчика первых экземпляров
договоров с необходимыми реквизитами (подлинными печатями
и подписями сторон) существенно усложняет претензи-
онно-исковую работу и саму деятельность предприятия.
При проведении юридического анализа претензионно-исковой
работы следует установить, ведется ли журнал регистрации
претензий и исков; осуществляется ли учет исков по временному
и материальному критериям; учитываются ли иски, решенные в
пользу предприятия; проводится ли анализ допущенных ранее
нарушений для последующего составления (исправления) типовых
договоров.