Аудиторскую проверку на практике можно условно разделить
на ряд этапов.
1. Оценка потребностей клиента, формирование групп по проведению
аудита и определение ее задан.
Важно получить более четкое представление о потребностях и
запросах клиента и оптимальных способах удовлетворения этих
потребностей. Руководящие сотрудники, задействованные в осуществлении
проекта (включая партнера и старшего менеджера
или менеджера), должны обеспечить максимально эффективное
выполнение этой задачи путем проведения собеседований с соответствующими
сотрудниками клиента (при личных встречах с
ними или при помощи использования автоматизированного
средства оценки потребностей клиента).
Кроме того, необходимо привлечь к выполнению первого этапа
аудиторской проверки соответствующих сотрудников (из отделов
налогообложения, аудита и управленческого консультирования)
с учетом их предыдущего опыта работы с клиентами и
специальных навыков, чтобы обеспечить обслуживание клиента
исходя из его потребностей и запросов. Для получения более четкого
представления о клиенте и его деятельности каждый член
группы после выполнения проекта должен представить соответствующую
информацию.
2. Совещание по планированию проекта аудиторской проверки.
Необходимо разработать общую стратегию аудита, которая соответствовала
бы потребностям и запросам клиента и учитывала
его хозяйственный риск. Одновременно такая стратегия должна
учитывать аудиторский риск и экономические аспекты проекта.
На совещании, посвященном разработке стратегии аудита, должны
присутствовать соответствующие сотрудники клиента и члены
группы по выполнению проекта, которые по окончании совещания
должны прийти к единому пониманию графика, конечных
сроков и результатов аудита, своих обязанностей, затронутых проблем
и сделанных выводов, а также других вопросов, которые они
сочтут необходимым рассмотреть. Во всех случаях такое совещание
должно проводиться с участием партнера и старшего менеджера/
менеджера до начала осуществляемых этапов и до конца отчетного
года клиента, а его итоги необходимо документировать в
рабочей аудиторской документации, которая включает в себя повестку
дня совещания, список присутствовавших на нем лиц, протокол
или краткое изложение состоявшегося обсуждения.
3. Получение представления о конъюнктуре рынка, деловой среде
и т.д.
Необходимо получить представление о конъюнктуре рынка,
деловой среде, целях бизнеса и акционерах, оказывающих влияние
на хозяйственный риск клиента и, соответственно, на связанный
с ним аудиторский риск.
4. Оценка существенных процедур внутреннего контроля.
Необходимо получить представление об используемых клиентом
существенных процедурах внутреннего контроля (включая
процесс закрытия финансовой отчетности и системы контроля
в области информационных технологий), а также определить
процедуры контроля, оказывающие влияние на существенные
счета (статьи) финансовой отчетности. Необходимо с минимальными
затратами подготовить (или обновить по сравнению с предыдущими
годами) документацию, включая описание или блок-
схемы систем, формы анализа систем контроля или равнозначные
им формы, а также подготовить сквозной анализ для всех
существенных процедур.
5. Оценка риска.
Необходимо провести оценку эффективности (по принципу
«эффективны — неэффективны») средств контроля, выявленных
в существенных процедурах внутреннего контроля, а также выборочную
проверку таких средств контроля, которые, как считается,
носят всеобъемлющий характер, с тем чтобы определить,
в какой степени на них можно полагаться (по принципу «можно
полагаться — нельзя полагаться») для уменьшения объема осуществляемых
аудиторских процедур.
6. Существенные и общие аудиторские процедуры.
Необходимо осуществить остальные аудиторские процедуры
для дальнейшего уменьшения аудиторского риска до приемлемого
уровня, исходя из результатов оценок и выборочных проверок
средств внутреннего контроля, а также стратегии аудита. Процедуры
могут включать в себя выборочную проверку детальных
данных или аналитические процедуры в тех случаях, когда первичные
учетные данные были оценены как надежные.
7. Создание сводного отчета по аудиту {проведение анализа достоинств
и недостатков экономического субъекта, возможностей
и рисков).
Необходимо обобщить результаты проведенного аудита, что,
как минимум, включает в себя:
обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в
ходе-аудита;
урегулирование всех аудиторских рисков, выявленных в ходе
планирования и проведения оценки средств внутреннего контроля;
описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой
отчетности клиента;
проведение общей аналитической проверки финансовой отчетности;
подготовку общего аудиторского заключения.
8. Проведение заключительного совещания.
Для эффективного завершения и подведения итогов аудита
необходимо провести совещание с участием соответствующих
сотрудников клиента и членов группы по выполнению
проекта. На этом совещании следует обсудить и проанализировать:
проекты финансовой отчетности;
письмо руководству;
вопросы, выявленные в ходе аудита, и пути их решения;
вопросы налогообложения;
нерешенные проблемы (если таковые имеются).
Ко времени окончания совещания все указанные лица должны
прийти к единому пониманию этих вопросов. Кроме того, на
совещании необходимо представить клиенту окончательно утвержденный
список исправительных проводок с необходимыми
пояснениями и расчетами, а также пояснения относительно
трансформации отчетности, составленной по российским нормам,
в отчетность, составленную по международным стандартам
бухучета. Лучше всего проводить такое совещание до подписания
и выпуска заключения.
9. Оценка результатов работы и разработка плана усовершенствований.
Необходимо оценить результаты работы членов группы по
выполнению проекта с точки зрения эффективности управления
проектом и проведения аудита. Выводы, сделанные по итогам
этой оценки, впоследствии включаются в служебную аттестацию,
составляемую на каждого члена группы.
