Глава 4. Классификация счетов бухгалтерского учета
Расчетные счета
Расчетные счета
предназначены для отражения взаимных расчетов с другими контрагентами
— юридическими и физическими лицами.
Учет на расчетных
счетах ведется в аналитическом разрезе, т. е. отдельно по каждой организации
или физическому лицу, с которыми проводятся взаимные расчеты. Расчетные
счета объединены в разд. 6 «Расчеты» Плана счетов и могут
иметь структуру пассивных или активно-пассивных счетов.
Пассивные
расчетные счета
К пассивным расчетным
относятся следующие счета:
66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам»;
68 «Расчеты
по налогам и сборам»;
69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда».
На этих счетах отражается
кредиторская задолженность предприятия, например, банкам, бюджету, работникам
по оплате труда и т.д.
Схема
пассивного расчетного счета
Дебет
Кредит
Сальдо начальное
— наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по
дебету — уменьшение кредиторской задолженности
Оборот по
кредиту — увеличение кредиторской задолженности
Сальдо конечное
— наличие кредиторской задолженности на конец отчетного периода
Счета 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» содержат информацию о полученных краткосрочных,
на срок не более 12 мес, или долгосрочных, на срок более одного года,
кредитов и займов. Отличием кредита от займа является источник их получения,
для кредитов источниками получения являются банки, а для займов — это
небанковские учреждения.
Счет 68 «Расчеты
по налогам и сборам» предназначен для- ведения расчетов с бюджетом
по различным налогам и сборам. Он содержит субсчета для каждого вида налогов
и сборов.
Счет 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для ведения
учета единого социального налога, который представляет собой выплаты в
следующие фонды: по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и
обязательному медицинскому страхованию.
Счет 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» предназначен для расчетов с работниками
предприятия по оплате труда, а также выплате доходов работникам предприятия,
которые являются его учредителями. Начисленные, но не выплаченные в установленный
трехдневный срок суммы заработной платы депонируются, т.е. возвращаются
из кассы в банк на депонент. Аналитический учет по счету 70 ведется по
каждому работнику предприятия.
Порядок
учета заработной платы на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
Все хозяйственные
операции, связанные с начислением и выплатой заработной платы, а также
удержаниями из нее, отражаются на пассивном счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» следующим образом.
1. Начисление заработной
платы, премий, отпускных и прочих выплат работникам основного производства
отражается бухгалтерской проводкой:
ДЕБЕТ 20 «Основное
производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
2. Выплата перечисленного
выше производится, как правило, из кассы и оформляется проводкой:
ДЕБЕТ 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 50 «Касса».
3. В каждом случае,
когда начисляются суммы по оплате труда, на эти суммы производится начисление
взносов по социальному страхованию и обеспечению, т.е. единого социального
налога, в размере 35,6 % от начисленной суммы по оплате труда. Этот
социальный налог выплачивает работодатель, т.е. предприятие. При этом
оформляют следующую запись:
ДЕБЕТ 20 «Основное
производство» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению».
4. При расчете
заработной платы к выдаче из начисленной суммы по оплате труда вычитается
13 % налога на доходы физических лиц (подоходного налога), сумма которого
отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» следующей
проводкой:
ДЕБЕТ 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам
и сборам».
5. Депонирование
заработной платы, которая не получена в срок, отражается на счете 76,
субсчет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».
В табл. 4.3 приведены
основные проводки по начислению заработной платы.
Таблица
4.3
Содержание
операции
Сумма,
р.
Дебет
Кредит
1 . Начислена
заработная плата за производство продукции
100000
20
70
2. Начислен
социальный налог на эту заработную плату (35,6 %)
35600
20
69
3. Начислен
подоходный налог на заработную плату (13 %)
13000
70
68
4. Выдана
заработная плата (за вычетом подоходного налога)
85000
70
50
5. Депонирована
не полученная в срок заработная плата
2000
70
76
6. Перечислен
социальный налог
35600
69
51
7. Перечислен
подоходный налог в бюджет
13000
68
51
8. Выдана
депонированная ранее заработная плата
2000
76
50
Активно-пассивные
расчетные счета
К активно-пассивным
расчетным относятся следующие счета:
60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками»;
71 «Расчеты
с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты
с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты
с учредителями»;
76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами».
На этих счетах отражается
дебиторская и кредиторская задолженность физических и юридических лиц.
Схема
активно-пассивного расчетного счета
Дебет
Кредит
Сальдо начальное
— наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода
Сальдо начальное
— наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по
дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской
задолженности
Оборот по
кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской
задолженности
Сальдо конечное
— наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного
периода
Сальдо конечное
— наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного
периода
Счет 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» предназначен для учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности,
выполненные работы и оказанные услуги, например услуги по оплате доставки
приобретенных средств и т. п. Аналитический учет на счете 60 ведется отдельно
по каждому поставщику и подрядчику.
При расчетах с поставщиками
применяются расчеты с акцептом. Акцепт в переводе с латинского означает
согласие. Операция типа «акцептован счет» означает, что вместе
с доставкой, например материалов, предъявлен счет на их оплату и получено
согласие получателя материалов на оплату счета, т.е. счет принят к оплате.
Операция типа «акцептован
и оплачен счет за основные средства» оформляется следующими двумя
проводками:
ДЕБЕТ 01 «Основные
средства» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— акцептован счет за основные средства;
ДЕБЕТ 60 «Расчеты
с поставщиками и" подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные
счета» — оплачен счет за основные средства.
Счет 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» предназначен для учета расчетов с
покупателями и заказчиками, т.е. теми, кому предприятие реализует свою
готовую продукцию, работы и услуги.
Счета 60 и 62 в большинстве
случаев имеют структуру активно-пассивных счетов, так как при расчетах
с поставщиками и покупателями часто возникает и дебиторская, и кредиторская
задолженность по расчетам.
Счет 71 «Расчеты
с подотчетными лицами» предназначен для учета расчетов с работниками
предприятия по суммам, выданным
подотчет на хозяйственные и командировочные расходы. Аналитический учет
на счете 71 ведется по каждому подотчетному лицу.
Счет 73 «Расчеты
с персоналом по прочим операциям» предназначен для учета информации
обо всех видах расчетов с работниками предприятия, кроме расчетов по оплате
труда и расчетов с подотчетными лицами. На этом счете могут быть открыты
следующие субсчета:
73.1 «Расчеты
по предоставленным займам», на котором ведется учет займов, выданных
работникам предприятия, например на приобретение садовых участков или
квартир:
73.2 «Расчеты
по возмещению материального ущерба», на котором ведется учет возмещения
сумм недостачи и ущерба.
Счет 75 «Расчеты
с учредителями» предназначен для учета всех видов расчетов с учредителями.
К счету 75 могут быть открыты субсчета 75.1 «Расчеты по вкладам
в уставный капитал» и 75.2 «Расчеты по выплате доходов».
Счет 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для учета расчетов
по имущественному и личному страхованию, претензиям к поставщикам и кредитным
организациям, а также расчетов по депонированным суммам и т.д.