Хозяйственные операции
по данным первичных документов отражаются в журнале хозяйственных операций.
В журнале указывают содержание операции, номер документа, на основании
которого произведена запись, сумму операции и корреспонденцию бухгалтерских
счетов.
Суммы из журнала
хозяйственных операций заносятся в соответствующие бухгалтерские счета,
а в конце каждого отчетного периода подводят итоги по всем бухгалтерским
счетам, подсчитывают обороты и сальдо. Затем все остатки и обороты по
счетам заносят в оборотную ведомость. На основании оборотной ведомости
составляют баланс на конец отчетного периода.
Бухгалтерский
баланс отражает состояние хозяйственных средств и имущества предприятия,
а также источников образования этих средств на определенную отчетную дату
и показывает в обобщенном виде финансовое состояние предприятия.
Баланс имеет две
составные части — актив и пассив. В активе отражаются конечные дебетовые
остатки на бухгалтерских счетах, т.е. информация о средствах предприятия
с точки зрения их состава и размещения, а в пассиве — конечные кредитовые
остатки на счетах, т. е. информация об источниках образования хозяйственных
средств, состоянии капитала и обязательств.
Можно сказать, что
в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же средства, но рассматриваются
они с различных точек зрения: в активе — что имеем, а в пассиве — за счет
чего имеем. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны, эти итоги
называют валютой баланса.
Рассмотрим порядок
расчета баланса за отчетный период на следующем примере.
Пример 3.1.
Расчет баланса.
Задание.
Рассчитать баланс за текущий месяц.
Для расчета баланса
за текущий месяц необходимо иметь следующие данные:
баланс предприятия
на начало месяца;
журнал с отражением
хозяйственных операций, которые прошли в течение месяца с указанием
корреспонденции счетов.
На основании этих
данных выполняют расчеты на бухгалтерских счетах, оборотной ведомости
и баланса на конец месяца.
1. Баланс предприятия
на начало текущего месяца.
АКТИВ
ПАССИВ
Содержание
статьи
Сумма,
р.
Содержание
статьи
Сумма,
р.
Основные
средства — 01
74000
Уставный
капитал — 80
101
700
Материалы
— 10
15000
Расчеты с
поставщиками и подрядчиками — 60
8000
Касса - 50
500
Расчеты с
персоналом по оплате труда — 70
2500
Расчетный
счет — 5 1
28000
Расчеты по
налогам и сборам — 68
5300
Баланс
117500
Баланс
117500
В активе баланса
на начало месяца отражены остатки на активных счетах на конец предыдущего
отчетного периода, а в кредите — остатки на пассивных счетах.
2. Журнал хозяйственных
операций за текущий месяц (табл. 3.1).
Таблица
3.1
Содержание
операции
Сумма,
р.
Дебет
Кредит
1 . Перечислена
задолженность в бюджет по налогам
4000
68
51
2. Списаны
материалы в производство
12000
20
10
3. Получены
деньги в кассу с расчетного счета
3000
50
51
4. Выдана
задолженность по заработной плате
2500
70
50
5. Оплачен
счет поставщика
5000
60
51
6. Получен
краткосрочный кредит
30000
51
66
3. Расчеты на бухгалтерских
счетах.
Открываем те бухгалтерские
счета, которые присутствуют в балансе на начало месяца и журнале хозяйственных
операций.
На активных счетах
отражаются начальные дебетовые сальдо из актива баланса на начало месяца,
на пассивных счетах — начальные
кредитовые сальдо. Затем на счетах как обороты записывают суммы, которые
проходят в операциях по журналу хозяйственных операций.
Счет
01 «Основные средства»
Дебет
Кредит
Сн
= 74000
Од
= 0
Ок
= о
Ск
= 74 - 000
Счет
10 «Материалы»
Дебет
Кредит
Сн
= 15000
2)
12000
О0
= о
Ок
= 12000
Ск
= зооо
Счет
20 «Основное производство»
Дебет
Кредит
Сн
= о
2)
12000
О0
= 12000
Ок
= о
Ск
= 12000
Счет
50 «Касса»
Дебет
Кредит
Сн
= 500
3)
3000
4)
2500
Од
= 3000
Ок
= 2500
Ск
= 1 000
Счет
51 «Расчетные счета»
Дебет
Кредит
Сн
= 28000
6)
30000
1)
4000
3) 3000
5) 5000
Од
= 30000
Ок
= 12000
Ск
= 46000
Счет
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет
Кредит
Сн
= 8000
5)
5000
Од
= 5000
Ок0
= 0
ч
Ск
= 3000
Счет
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Дебет
Кредит
Сн
=0
6)
30000
Од
= 0
Ок
= 0
Ск
= 30000
Счет
68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет
Кредит
Сн
= 5300
1)
4000
Од
= 4000
Ок
= 0
Ск
= 1300
Счет
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет
Кредит
Сн
= 2500
4)
2500
Од
= 2500
Ок
= 0
Ск
= 0
Счет
80 «Уставный капитал»
Дебет
Кредит
Сн
= 101700
Од
= о
Ок
= 0
Ск
= 101700
Следует обратить
внимание на то, что при оформлении расчетов на счетах возможны три варианта:
а) на счете есть
сальдо начальное (из баланса на начало месяца) и было движение на счетах
(по журналу хозяйственных операций), т.е. присутствуют обороты, так
оформлены счета 10, 50, 51, 60, 68, 70;
б) на счете
есть сальдо начальное (из баланса на начало месяца), но нет оборотов,
так как на счете не было движения средств (по журналу хозяйственных
операций), так оформлены счета 01, 80;
в) на счете
нет начального сальдо, так как он отсутствует в балансе на начало месяца,
но есть обороты, так как было движение средств на этих счетах (по журналу
хозяйственных операций), так оформлены счета 20 и 66.
4. Составляем оборотную
ведомость за текущий месяц (табл. 3.2). В строки оборотной ведомости
записывают сальдо и обороты по каждому счету, на котором производились
расчеты.
Таблица
3.2
№
счета
Сальдо
начальное, р.
Обороты
на счетах, р.
Сальдо
конечное,
р.
дебет
кредит
дебет
кредит
дебет
кредит
01
74000
—
—
—
74000
—
10
15000
—
—
12000
3000
—
20
—
—
12000
—
12000
—
50
500
—
3000
2500
1000
—
51
28000
—
30000
12000
46000
—
60
—
8000
5000
—
—
3000
66
—
—
—
30000
—
30000
68
—
5300
4000
—
—
1300
70
—
2500
2500
—
—
—
80
—
101700
—
—
—
101700
Итого
117500
117500
56500
56500
136000
136000
Оборотная ведомость
имеет два назначения.
Во-первых, ее применяют
для контроля. Если все расчеты на счетах выполнены правильно, то в оборотной
ведомости должно быть три пары равенств: сальдо начальное по дебету равно
сальдо начальному по кредиту, обороты по дебету равны оборотам по кредиту,
сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту.
Первая пара равенств
вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго
столбца — это данные актива и пассива баланса на начало месяца.
Вторая пара равенств
вытекает из правила двойной записи, так как одна и та же сумма проходит
и по дебету, и по кредиту счетов. Поэтому итоговая сумма оборотов в оборотной
ведомости должна быть равна сумме всех операций в журнале хозяйственных
операций.
Третья пара равенств
имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены
правильно.
Во-вторых, на основании
оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода, в нашем
примере на конец месяца. Сальдо конечное по дебету счетов в оборотной
ведомости — это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту
счетов записывают в пассив баланса.