17.2. Программа проверки доходов, расходов, налогов, финансовых результатов
Аудиторская программа проверки доходов и расходов, налогов,
финансовых результатов включает в себя аудиторские процедуры
и рабочие документы аудитора.
При проведении аудиторских процедур обращается внимание
на следующие виды расходов (затрат): материальные затраты; затраты
на оплату труда и отчисления на социальные нужды; амортизация
основных средств и нематериальных активов; прочие
производственные, сбытовые, маркетинговые, управленческие
расходы; авансовые отчеты; распределение общепроизводственных,
общехозяйственных затрат, затрат вспомогательного производства;
расходы обслуживающих производств и хозяйств; расходы
по деятельности со специальными налоговыми режимами.
Аудиторские процедуры проверки расходов по обычным видам деятельности:
ознакомление с опросным листом по планированию
проверки расходов от обычных видов деятельности; проведение
опроса по оплате труда; ознакомление с опросным листом по
планированию проверки учета денежных средств и расчетов с
подотчетными лицами; анализ договоров с поставщиками работ,
услуг; анализ договоров подряда и трудовых договоров; проверка
правильности, полноты, своевременности формирования расходов,
соответствия операций ПБУ 10/99, Налоговому кодексу РФ,
валютному законодательству; проверка на соответствие фактического
учета операций положениям принятой учетной политики;
арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и
соответствия данных аналитического, синтетического учета данным
Главной книги и бухгалтерского баланса (форма № 2); формирование
выводов по результатам проверки.
Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию
проверки расходов от обычных видов деятельности; опросный
лист по планированию проверки расчетов по оплате труда;
опросный лист по планированию проверки учета денежных
средств и расчетов с подотчетными лицами — в части расчетов с
подотчетными лицами; рабочие документы аудитора по разделу
аудита; анкета (контрольный лист) по проверке расходов от
обычных видов деятельности; анкета (контрольный лист) по
проверке расчетов по оплате труда; анкета (контрольный лист)
по проверке учета денежных средств и расчетов с подотчетными
лицами — в части расчетов с подотчетными лицами.
Аудиторские процедуры проверки прочих операционных, внереализационных
и чрезвычайных расходов: анализ прочих расходов;
проверка операций на соответствие законодательству, своевременности
и правомерности их отражения в бухгалтерском учете в
составе прочих расходов (операционных, внереализационных,
чрезвычайных), соответствие ПБУ; формирование выводов по
результатам проверки.
Аудиторские процедуры проверки формирования финансовых результатов
для целей бухгалтерского и налогового учета: рассмотрение
прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров, работ,
услуг; реализации основных средств; реализации ценных бумаг;
деятельности со специальными налоговыми режимами;
деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств.
Рабочие документы аудитора: опросный лист по проверке
правильности применения ПБУ 18/02; рабочие документы аудитора
по доходам и расходам организации; анкета (контрольный
лист) по проверке доходов от обычных видов деятельности, прочих
операционных и внереализационных доходов; анкета (контрольный
лист) по проверке расходов от обычных видов деятельности;
анкета (контрольный лист) по проверке расчетов по оплате
труда; рабочие документы аудитора по разделам аудита.
Аудиторские процедуры проверки доходов организации: проверка
доходов по обычным видам деятельности, от продажи основных
средств, от продажи ценных бумаг, от продажи прочего имущества;
прочих операционных и внереализационных доходов; доходов
обслуживающих производств и хозяйств; доходов от деятельности
со специальными налоговыми режимами; ознакомление с
опросным листом по планированию проверки доходов от обычных
видов деятельности, прочих операционных и внереализационных
доходов; анализ договоров с покупателями; проверка правильности,
полноты, своевременности формирования доходов,
соответствия операций ПБУ 9/99, валютному законодательству;
арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия
данных аналитического, синтетического учета данным
Главной книги и бухгалтерского баланса (форма № 5); формирование
выводов по результатам проверки.
Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию
проверки доходов от обычных видов деятельности, прочих
операционных и внереализационных доходов; рабочие документы
аудитора по разделам аудита; анкета (контрольный лист) по
проверке доходов от обычных видов деятельности, прочих операционных
и внереализационных доходов.
Аудиторские процедуры проверки системы налогового учета по
налогу на прибыль: анализ системы налогового учета на соответствие
законодательству; проверка регистров налогового учета;
проверка полноты формирования налогооблагаемой базы по
прибыли; формирование выводов по результатам проверки.
Рабочие документы аудитора: рабочие документы аудитора по
разделам, областям аудита; анкета (контрольный лист) по проверке
системы налогового учета организации — в части прибыли.
Аудиторские процедуры проверки прибыли (убытка), рассчитанной
по данным налогового учета (проверка отложенных налоговых
активов и отложенных налоговых обязательств): ознакомление
с опросным листом по проверке правильности применения
ПБУ 18/02; проведение анализа разниц между бухгалтерской
прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком) отчетного
периода; проверка правильности расчета и отражения в учете
и отчетности постоянного налогового обязательства, отложенного
налогового актива и отложенного налогового обязательства;
формирование выводов по результатам проверки.
Рабочие документы аудитора составляются по каждому разделу,
области аудита.
Аудиторские процедуры проверки текущих расходов по налогу на
прибыль: проверка правильности расчета текущего налога на прибыль
исходя из условного расхода по налогу на прибыль, постоянных
налоговых обязательств (активов) и отложенных налогов,
полученных по данным аудита, и сверка результата с данными
налоговой декларации; проверка правильности заполнения налоговой
декларации и расчета по налогу на прибыль; сверка сальдо
по счету «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль»
с информацией в отчетности; формирование выводов по результатам
проверки.
Рабочие документы аудитора составляются по каждому разделу,
области аудита.
Аудиторские процедуры проверки системы налогового учета по
НДС: анализ системы налогового учета на соответствие законодательству;
проверка журналов регистрации счетов-фактур выданных
и полученных, проверка на соответствие данных книги
продаж и книги покупок, Главной книги и декларации по НДС;
формирование выводов по результатам проверки.
Рабочие документы аудитора: рабочие документы аудитора по
разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке
системы налогового учета организации — в части НДС.
Аудиторские процедуры проверки достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности — проверка формы № 1 «Бухгалтерский
баланс», формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», формы № 3
«Отчет о движении капитала», формы № 4 «Отчет о движении
денежных средств», формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому
балансу», пояснительной записки: проведение опроса; проверка
на соответствие данных Главной книги и форм отчетности; проверка
состава и содержания форм бухгалтерской отчетности,
увязка ее показателей; выражение мнения о достоверности показателей
отчетности во всех существенных отношениях; проверка
правильности оценки статей отчетности; формулировка предложения
о внесении (при необходимости) изменений в отчетность
на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных
отклонений, выявленных в процессе аудита; формирование
выводов по результатам проверки.
Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию
проверки наличия аффилированных лиц и раскрытия
информации о них; рабочие документы аудитора по разделу,
области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке наличия
аффилированных лиц и раскрытия информации о них; анкета
(контрольный лист) по проверке событий после отчетной даты;
анкета (контрольный лист) по проверке условных фактов хозяйственной
деятельности; сравнение фактических отклонений с
уровнем существенности; существенные отклонения; таблица
обнаруженных искажений бухгалтерской отчетности.
Аудиторские процедуры проверки забалансовых счетов: проверка
правомерности применения (неприменения) забалансовых
счетов учета, правильности отражения операций на забалансовых
счетах учета, раскрытия информации в отчетности организации.
Рабочие документы аудитора составляются по каждому разделу
аудита.
Формирование выводов по результатам проверки предусматривает
следующие аудиторские процедуры: формирование выводов
для написания письменной информации (отчета) руководству о
результатах проверки; подготовка проекта письма к руководству;
подготовка проекта аудиторского заключения.
Рабочие документы аудитора: рабочие документы аудитора по
разделу аудита; перечень существенных проблем, возникших в
ходе аудита; перечень отложенных дел, не решенных своевременно
в ходе аудита; замечания и рекомендации для следующего
этапа аудита; замечания и рекомендации для аудита следующего
года; анкета внутренней проверки качества; проект письма к руководству;
проект аудиторского заключения.
Пример информации, включаемой в общий отчет аудитора по
проверке расходов для целей налогообложения, приведен в Приложении
6.
