9.1. Особенности проведения первой проверки данного аудируемого лица
Международный стандарт аудита МСА 510, а также российские
правила (стандарты) устанавливают требования относительно
проверки начальных сальдо (остатков средств по счетам бухгалтерского
учета на начало отчетного периода) в случаях, когда
аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности проводится впервые
или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за
предыдущий период проводился другим аудитором, а также в тех
случаях, когда аудитор выявил условные факты хозяйственной
деятельности, существовавшие на начало периода.
Для первой проверки данного аудируемого лица (первичного
аудита) аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские
доказательства того, что:
начальные сальдо (остатки средств по счетам бухгалтерского
учета на начало отчетного периода) не содержат искажений,
которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность текущего периода;
конечные сальдо предыдущего периода были правильно перенесены
на начало текущего периода или изменены, если этого
требует действующий порядок ведения бухгалтерского учета и
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
учетная политика применяется последовательным образом,
либо изменения в учетной политике были должным образом отражены
в учете и раскрыты в установленном порядке.
Начальные сальдо соответствуют данным отчетности на начало
отчетного периода, они определяются исходя из соответствующих
данных отчетности предыдущего периода и соответствующих
им сальдо счетов и отражают результаты финансово-хозяйственных
операций предыдущих отчетных периодов и учетную
политику, применявшуюся в предыдущем отчетном периоде.
При первой аудиторской проверке данного аудируемого лица
аудитор не имеет в своем распоряжении аудиторских доказательств,
подтверждающих начальное сальдо, которые аудитор
мог бы получить ранее.
Аудиторские процедуры. Достаточность и надлежащий характер
аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо
получить в отношении начальных сальдо, зависят от следующих
аспектов:
учетная политика, утвержденная руководством аудируемого
лица;
проведение или непроведение аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности предыдущего периода; было ли модифицировано
аудиторское заключение в случае проведения аудита;
особенности ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом
и вероятность появления искажений в финансовой (бухгалтерской)
отчетности текущего периода;
существенность начальных сальдо для финансовой (бухгалтерской)
отчетности текущего периода.
Аудитору необходимо определить, отражает ли начальное
сальдо применение надлежащей учетной политики, а также применялась
ли учетная политика последовательно при составлении
финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода.
Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего
отчетного периода проводился другим аудитором, то действующий
аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские
доказательства относительно начальных сальдо, ознакомившись
с рабочими документами предшествующего аудитора.
При этом действующий аудитор должен принимать во внимание
профессиональную компетентность и независимость предшествующего
аудитора. Если заключение предшествующего аудитора
было модифицировано, действующий аудитор должен уделить
особое внимание в текущем периоде тем вопросам, которые
послужили причиной существенных замечаний и аудиторских
оговорок в предыдущем периоде.
При общении с предшествующим аудитором действующий
аудитор должен соблюдать требования Кодекса профессиональной
этики, установленные профессиональным аудиторским
объединением, членом которого он является.
Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего
периода не проводился и если аудитор не удовлетворен
применением процедур, описанных выше, ему рекомендуется
выполнить дополнительные процедуры.
Некоторые аудиторские доказательства могут быть получены
в ходе выполнения аудиторских процедур в отношении финансово-
хозяйственных операций и документов текущего периода.
При проверке производственных запасов аудитору сложнее
определить их наличие на начало отчетного периода. В этом случае
можно провести дополнительные процедуры: наблюдение за
текущей инвентаризацией производственных запасов и отслеживание
полученных величин к началу отчетного периода, проверка
стоимостной оценки элементов производственных запасов,
существовавших на начало периода, проверка величины прибыли
и правильности учета затрат на отчетную дату. Такая комбинация
аудиторских процедур может предоставить достаточные
надлежащие аудиторские доказательства.
Аудиторское заключение. Если в результате выполнения процедур,
в том числе вышеизложенных, аудитор не получил достаточных
надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности
начальных сальдо, аудиторское заключение должно
включать мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения.
Если начальные сальдо содержат искажения, которые могут
оказать существенное влияние на достоверность финансовой
(бухгалтерской) отчетности текущего периода, аудитор должен
проинформировать об этом руководство аудируемого лица и, получив
разрешение руководства, проинформировать предшествующего
аудитора, если таковой имеется. Если результаты искажений
не отражены должным образом в учете и не раскрыты
адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитору
следует в зависимости от конкретных обстоятельств выразить
мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
Если учетная политика текущего периода не применялась
последовательно в отношении начальных сальдо и если последствия
изменения учетной политики не были должным образом
отражены в учете и адекватно раскрыты в финансовой (бухгалтерской)
отчетности, аудитору следует в зависимости от конкретных
обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное
мнение.
Если аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемого лица за предыдущий период
было модифицировано, аудитор должен рассмотреть влияние
этого факта на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего
периода.
