В законе об аудиторской деятельности в Российской Федерации
отмечается, что аудиторские организации и индивидуальные
аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты)
аудиторской деятельности, которые не могут противоречить
федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности
и требования которых не могут быть ниже требований
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии
с требованиями законодательных и иных нормативных
правовых актов Российской Федерации и федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно
выбирать приемы и- методы своей работы, за исключением
планирования и документирования аудита, составления рабочей
документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются
в соответствии с федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности.
Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к
аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.
Внутрифирменные стандарты не должны противоречить национальным
стандартам (если аудит проводится по национальным
стандартам) и международным стандартам (если аудит
проводится по международным стандартам).
В крупных аудиторских фирмах имеются специальные департаменты
по методологии бухгалтерского учета и аудита, задача
которых — разработка внутрифирменных методов предварительной
экспертизы состояния дел клиента и заключения договоров,
проведения аудиторской проверки в целом и отдельных счетов и
операций клиента, подготовки аудиторского заключения и его
оформления.
Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными,
авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание — закрытая
информация. Внутрифирменные стандарты — это набор
внутрифирменных инструкций и руководств значительного
объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования
и по причине изменения среды их применения.
Внутрифирменные стандарты, как правило, являются детализацией
национальных и международных стандартов аудита, они
«доводят» требования общепринятых стандартов до уровня конкретных
методик и конкретных указаний конкретным исполнителям,
осуществляющим аудиторскую проверку.
Внутрифирменные стандарты содержат методики и требования
проведения аудита на всех его этапах и могут включать в
себя следующие разделы.
Определение целей соглашения. Каждая аудиторская проверка
должна быть тщательно спланирована — это обеспечивает уверенность
в том, что она проведена квалифицированно и профессионально,
клиенту предоставлена высококачественная услуга,
использование аудиторов было оптимальным и получена коммерческая
выгода.
Обзор бизнеса. Проверка начинается со знакомства с клиентом
и получения знаний о нем. В фирме постоянно отслеживаются
изменения в законодательстве и профессиональных стандартах,
а также изменения в бизнесе, которые имеют отношение
к клиентам и аудиторской проверке.
Оценка возможного риска. Используя знание клиента и
структурированный подход к выявлению риска, определяется
риск мошенничества и обычных ошибок и оценивается их
значимость.
Оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии
аудита. На предварительной стадии проверки оценивается система
внутреннего контроля — сначала система контроля за хозяйственной
деятельностью, используемая руководством, а затем
система бухгалтерского учета и контроля. На этой стадии оценивается
лишь информация, необходимая для разработки стратегии
проверки.
Определение стратегии аудиторской проверки. Обобщаются
частные оценки главных рисков и определяются необходимые
аудиторские процедуры.
Оценка эффективности системы контроля. Дается расширенная
оценка системы внутреннего контроля для разработки плана проверки
и обобщающей оценки системы контроля в конце аудиторской
проверки. Клиент ставится в известность о ходе проверки.
План независимых обследований. В плане определяются сущность,
применение и продолжительность наиболее эффективных
в каждом случае независимых обследований.
Независимые обследования. Независимые обследования проводятся
в соответствии с планом. В зависимости от оценки их
результатов в план вносятся соответствующие коррективы.
Завершение аудиторской проверки. Составляется обзор финансовой
отчетности и делаются заключительные выводы. Наиболее
важные моменты обсуждаются с клиентом.
Представление заключения. Заключение составляется в соответствии
с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения о
финансовой отчетности клиенту представляется отчет о результатах
проверки. При этом преследуется цель дать обобщающую
оценку соответствия системы внутреннего контроля предъявляемым
требованиям и рекомендации по повышению эффективности
системы учета.