Реализованной считается
продукция, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные
работы и услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции производится
по цене, которая устанавливается предприятием самостоятельно с учетом
рыночных цен на аналогичную продукцию.
Полная стоимость
реализованной продукции складывается из ее производственной себестоимости
и коммерческих расходов, связанных с ее продажей.
Прибыль от реализации
определяется как разница между ценой продажи — выручкой и полной стоимостью
реализованной продукции.
Для учета реализации
продукции, выполненных работ и оказанных услуг используется активно-пассивный
счет 90 «Продажи».
Схема
счета 90 «Продажи»
Дебет
Кредит
Д90 К43,
45
Д90 К44
Производственная
себестоимость реализованной продукции (СП) Коммерческие расходы,
связанные с продажей готовой продукции (КР)
Выручка от
реализации продукции (В)
Д51 К90
Д90 К99
Полученная
прибыль (ПР)
Полученный
убыток (УБ)
Д99 К90
В конце каждого месяца
счет 90 «Продажи» закрывается для определения финансового
результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается.
Финансовым результатом
от реализации готовой продукции может быть прибыль или убыток, которые
списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим на примере,
как определяется финансовый результат от реализации на счете 90 «Продажи».
Пример 9.1.
Определение финансового результата от продажи продукции.
Счет
90 «Продажи» (реализация с прибылью)
Дебет
Кредит
СП
= 80000
КР= 12000
ПР = 8000
В =
100000
Од
= 100000
Ок
= 100000
Счет
90 «Продажи» (реализация с убытком)
Дебет
Кредит
СП
= 53 000
КР = 9000
В =
60000
УБ = 2000
Од
= 62000
Ок
= 62000
Чтобы
определить финансовый результат от реализации продукции, необходимо закрыть
счет 90 «Продажи». Для этого нужно подсчитать сумму операций
по дебету и кредиту счета, а затем выровнять обороты по максимальной сумме.
Если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете
счета 90, то это — прибыль, которая списывается на счет 99 следующей проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи»
КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки». Если дополнительная сумма находится
в кредите счета 90, то это — убыток, сумма которого списывается следующей
проводкой»:
ДЕБЕТ 99 «Прибыли
и убытки» КРЕДИТ 90 «Продажи».
Рассмотрим типовую
схему бухгалтерских проводок для учета процесса реализации.
Пример 9.2.
Типовая схема учета реализации продукции.
В течение месяца
отражены хозяйственные операции, приведенные в табл. 9.2.
Задание.
Определить финансовый результат от реализации продукции.
Таблица
9.2
Содержание
операции
Сумма,
р.
Дебет
Кредит
1 . Списана
готовая продукция на склад
44000
43
20
2. Вся готовая
продукция отгружена покупателю
44000
45
43
3. Оплачены
из кассы расходы, связанные с реализацией
800
44
50
4. От реализации
продукции получена выручка
51000
51
90
5. Списана
реализованная продукция по производственной себестоимости
44000
90
45
6. Списаны
расходы, связанные с реализацией
800
90
44
7. Списан
финансовый результат от реализации продукции
?
?
?
Для определения финансового
результата необходимо собрать и закрыть счет 90.
Счет
90 «Продажи»
Дебет
Кредит
5)
44000
6) 800
7) 6200
4)
51000
Од
= 51000
Ок
= 51000
Финансовый результат
от реализации продукции — прибыль в сумме 6200 р., которая списывается
на счет 99 следующей проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи»
КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».
Так как на счете
90 «Продажи» ведется учет не только реализации продукции,
но работ и услуг, то в данную схему бухгалтерских проводок, оформляющих
операции реализации, могут быть внесены коррективы в зависимости от применяемых
правил учета реализации. Например:
1) если за продукцию
сначала поступили деньги, т.е. проведена предоплата, а потом она была
отгружена покупателю, то из данной схемы выпадает счет 45 «Товары
отгруженные». В этом случае стоимость реализованной продукции
списывается со склада проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи»
КРЕДИТ 43 «Готовая продукция»;
2) если оказываются
услуги и выполняются работы, то из схемы выпадает счет 43 «Готовая
продукция». В этом случае себестоимость реализованных работ и
услуг списывают следующей проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи»
КРЕДИТ 20 «Основное производство». Рассмотрим на примерах,
как ведется учет реализации работ и услуг.
Пример 9.3.
Учет реализации работ.
Предприятие-заказчик
А заключило договор с предприятием-подрядчиком В на подготовку нулевого
цикла и закладку фундамента здания склада на сумму 100000 р.
Предприятие-подрядчик
В 60 % строительных работ на сумму 53000 р. выполнило самостоятельно,
а на выполнение 40 % работ стоимостью 36000 р. заключило договор с предприятием-субподрядчиком
С.
Задание.
Составить проводки по учету реализации работ у предприятия-подрядчика
В и определить финансовый результат от реализации работ.
В себестоимость работ
включаются заработная плата за выполнение строительных работ, социальный
налог на заработную плату, стоимость строительных материалов, амортизация
строительных машин и механизмов и т. п. (табл. 9.3).
Таблица
9.3
Содержание
операции
Сумма,
р.
Дебет
Кредит
1. Выполнено
60% работ своими силами
53000
20
70,
69,
10, 02..
2. Приняты
40 % работ, выполненные предприятием С
36000
20
60
3. Приняты
по акту и оплачены 100% работ предприятием А
100000
51
90
4. Списана
себестоимость выполненных работ
89000
90
20
5. Списан
финансовый результат от выполнения работ
?
?
?
6. Оплачены
выполненные работы предприятию С
36000
60
51
Для определения финансового
результата от реализации работ нужно собрать и закрыть счет 90.
Счет
90 «Продажи»
Дебет
Кредит
4)
89000
5) 11000
3)
100000
Од
= 100000
Ок
= 100000
Финансовый результат
— прибыль от реализации работ у предприятия-подрядчика В — составил 20000
р.
Пример 9.4.
Учет реализации услуг (фотоателье).
В течение месяца
отражены хозяйственные операции, приведенные в табл. 9.4.
Задание. Определить
себестоимость фоторабот за месяц и финансовый результат от реализации
услуг.
Таблица
9.4
Содержание
операции
Сумма,
р.
Дебет
Кредит
1. В течение
месяца списаны фотоматериалы в работу
1200
20
10
2. Начислена
амортизация фотооборудования за месяц
500
20
02
3. Начислена
арендная плата за пользование помещением за месяц
1800
20
76
4. Начислена
заработная плата сотрудникам
8000
20
70
5. Начислен
социальный налог на заработную плату
2848
20
69
6. Акцептован
и оплачен счет за коммунальные услуги
700
700
20
60
60
51
7. Списан
инвентарь для выполнения фоторабот
200
20
10
8. Выплачена
из кассы компенсация за использование личного автотранспорта в производственных
целях
150
71
50
9. Списана
выплаченная компенсация на себестоимость работ
150
20
71
10. Акцептован
и оплачен счет за рекламу о выполнении фоторабот
1100
44
60
1 1 . Отражена
выручка за выполнение фоторабот в течение месяца
18700
51
90
12. Списаны
коммерческие расходы, связанные с реализацией услуг
1100
90
44
13. Списана
себестоимость выполненных работ
?
90
20
14. Списан
финансовый результат за месяц
?
?
?
Фотоателье является
малым предприятием, поэтому учет затрат на выполнение работ ведется с
использованием одного только счета 20, т. е. без деления затрат на прямые
и косвенные затраты.
Для определения себестоимости
фоторабот за месяц необходимо собрать и закрыть счет 20 при условии, что
нет незаконченных заказов на начало и конец месяца, т. е. Сн и Ск равно
нулю.