Программа проверки внеоборотных активов включает вопросы
детальной проверки отдельных статей внеоборотных активов
с использованием рабочих документов аудита. Приведем примеры
аудиторских процедур и рабочих документов аудитора.
Аудиторские процедуры проверки отражения в учете внеоборотных
активов (за исключением долгосрочных финансовых вложений):
проведение опроса; участие в инвентаризации внеоборотных
активов (проведение опроса, наблюдение за работой
комиссии по инвентаризации (выборочно и по согласованию с
руководством организации), проверка правильности оформления
материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете);
формирование выводов; если в организации проводилась переоценка
внеоборотных активов, оценить ее результаты и проверить
правильность отражения операций в бухгалтерском и налоговом
учете.
Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию
проверки внеоборотных активов; опросный лист для наблюдения
за инвентаризацией внеоборотных активов; протокол наблюдения
за проведением инвентаризации; рабочие документы аудитора
по разделам и областям аудита.
Аудиторские процедуры проверки отражения в учете основных
средств: ознакомление с опросным листом по планированию
проверки внеоборотных активов в части основных средств;
изучение структуры основных средств; проверка операций на соответствие
положениям ПБУ 6/01 и учетной политике, своевременности
и правомерности их отражения в бухгалтерском учете;
проверка правильности бценки объектов основных средств при
приобретении и при выбытии; проверка правильности оформления
и отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения
и выбытия; если организация имеет земельные участки,
проверка полноты и правильности оформления правоустанавливающих
документов на земельные участки, правильности
определения балансовой стоимости земельных участков, полноты
и правильности начисления и перечисления в бюджет земельного
налога; арифметическая проверка точности бухгалтерских
записей и соответствия данных аналитического и синтетического
учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка
первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры,
формирование выводов по результатам проверки.
Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию
проверки внеоборотных активов; рабочие документы аудитора
по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по
проверке внеоборотных активов — в части основных средств.
Аудиторские процедуры проверки отражения в учете оборудования,
требующего монтажа: ознакомление с опросным листом по
планированию проверки внеоборотных активов в части оборудования,
требующего монтажа; изучение структуры счета; проверка
своевременности и правомерности отражения операций в бухгалтерском
учете; проверка правильности оформления и отражения
в учете операций поступления, перемещения и выбытия; арифметическая
проверка точности бухгалтерских записей и соответствия
данных аналитического и синтетического учета данным
Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных
документов, пересчет и другие аналитические процедуры; формирование
выводов по результатам проверки.
Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию
проверки внеоборотных активов; рабочие документы аудитора
по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по
проверке внеоборотных активов — в части оборудования, требующего
монтажа.
Аудиторские процедуры проверки отражения в учете доходных
вложений в материальные ценности: ознакомление с опросным
листом по планированию проверки внеоборотных активов;
изучение структуры счетов учета доходных вложений в материальные
ценности; проверка операций на соответствие условиям
договоров действующему законодательству и учетной политике,
своевременности и правомерности отражения операций в
бухгалтерском учете; проверка правильности оценки объектов в
учете при приобретении и при выбытии; арифметическая проверка
точности бухгалтерских записей и соответствия данных
аналитического и синтетического учета данным Главной книги и
бухгалтерского баланса; проверка первичных документов, пересчет
и другие аналитические процедуры; формирование выводов
по результатам проверки.
Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию
проверки внеоборотных активов — в части доходных вложений
в материальные ценности; рабочие документы аудитора по
разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке
внеоборотных активов в части доходных вложений в материальные
ценности.
Аудиторские процедуры проверки отражения в учете нематериальных
активов: ознакомление с опросным листом по планированию
проверки внеоборотных активов в части нематериальных
активов; изучение структуры нематериальных активов; проверка
операций на соответствие положениям ПБУ 14/01 и учетной политике,
своевременности и правомерности отражения их в бухгалтерском
учете; проверка правильности оценки объектов нематериальных
активов в учете при приобретении и при выбытии;
арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия
данных аналитического и синтетического учета данным
Главной книги и бухгалтерского баланса; проверка первичных
документов, пересчет и другие аналитические процедуры;
формирование выводов по результатам проверки.
Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию
проверки внеоборотных активов; рабочие документы аудитора
по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по
проверке внеоборотных активов — в части нематериальных активов.
Аудиторские процедуры проверки отражения в учете вложений
в незавершенное строительство: ознакомление с опросным листом
по планированию проверки внеоборотных активов в части
капитальных вложений; изучение структуры капитальных вложений;
проверка своевременности и правомерности отражения
операций в бухгалтерском учете; проверка правильности формирования
балансовой стоимости объектов; проверка операций по
выбытию капитальных вложений; арифметическая проверка точности
бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического
и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского
баланса; проверка первичных документов, пересчет и
другие аналитические процедуры; формирование выводов по результатам
проверки.
Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию
проверки внеоборотных активов; рабочие документы аудитора
по разделу аудита; анкета (контрольный лист) по проверке
внеоборотных активов — в части капитальных вложений.
Аудиторские процедуры проверки отражения в учете прочих
внеоборотных активов: изучение структуры и анализ прочих внеоборотных
активов; проверка операций на соответствие законодательству,
своевременности и правомерности их отражения в
бухгалтерском учете в составе прочих внеоборотных активов;
проверка правильности оценки в учете объектов активов; арифметическая
проверка точности бухгалтерских записей и соответствия
данных аналитического и синтетического учета данным
главной книги и бухгалтерского баланса; формирование выводов
по результатам проверки.
Рабочие документы составляются аудитором по каждому разделу
аудита.
Аудиторские процедуры проверки отражения в учете финансовых
вложений: проведение опроса; изучение состава финансовых
вложений по данным первичных документов и учетных регистров;
проверка операций на соответствие положениям ПБУ 19/01
и учетной политике, своевременности и правомерности отражения
их в бухгалтерском учете; проверка правильности оценки
объектов при приобретении и выбытии; проверка достоверности
начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям
с финансовыми вложениями; если организация создает резервы
под обесценение вложений в ценные бумаги, то проверка
правильности формирования и списания резервов, соответствие
операций законодательству и учетной политике; арифметическая
проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных
аналитического и синтетического учета данным Главной книги и
бухгалтерского баланса; проверка, раскрыта ли информация в отчетности;
проверка первичных документов, пересчет и другие
аналитические процедуры; формирование выводов по результатам
проверки; участие в инвентаризации финансовых вложений
(проведение опроса, наблюдение за работой комиссии по инвентаризации
(выборочно и по согласованию с руководством организации),
проверка правильности оформления материалов инвентаризации
и отражения ее результатов в учете); формирование
выводов.
Рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию
проверки финансовых вложений; рабочие документы аудитора
по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по
проверке финансовых вложений; опросный лист для наблюдения
за инвентаризацией финансовых вложений, протокол наблюдения
за проведением инвентаризации.
Примеры информации, включаемой в отчет аудитора по проверке
внеоборотных активов, приведены в Приложении 3.