13.3. Аудиторская проверка организации системы бухгалтерского учета и отчетности и соблюдения принципа непрерывности деятельности
Организация системы бухгалтерского учета и отчетности —
важный момент в проведении аудита; это обязательное требование
как международных, так и российских стандартов аудита.
Данная работа включается как в план, так и в программу аудиторской
проверки.
В план включаются основные вопросы, необходимые для проверки,
а программа содержит детальный перечень необходимых
процедур и рабочую документацию аудитора. План аудиторской
проверки данного раздела аудита представлен в табл. 13.3.
Таблица 13.3. План аудиторской
проверки организации системы бухгалтерского учета и отчетности
Аудиторские процедуры аудитора по оценке состояния бухгалтерского
учета и внутреннего контроля в организации включают
получение базовой информации о клиенте, в том числе данных о
специфике его деятельности, системе бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, программном обеспечении и т.д.; исследование
и оценка состояния бухгалтерского учета и внутреннего
контроля; определение уровня аудиторского риска и уровня существенности;
изучение учетной политики организации, оценка
ее полноты и соответствия принятых положений действующему
законодательству, проверка раскрытия существенных способов
ведения бухгалтерского учета в пояснительной записке за отчетный
год (п. 15, п. 23 ПБУ 1/98); формирование выводов.
Рабочие документы аудитора:
порядок предварительной экспертизы;
общие сведения об организации;
состав бухгалтерии;
оценка внутрихозяйственного риска;
оценка эффективности
бухгалтерского учета в организации;
система внутреннего контроля
и первичная оценка ее надежности;
подтверждение достоверности
оценки системы внутреннего контроля;
определение
оценки эффективности системы бухгалтерского учета и достоверности
системы внутреннего контроля;
взаимосвязь между
компонентами аудиторского риска;
определение общего уровня
существенности; распределение общего уровня существенности;
опросный лист по планированию проверки учетной политики и
системы бухгалтерского учета организации; анкета (контрольный
лист) по проверке учетной политики и системы бухгалтерского
учета организации;
рабочие документы аудитора по разделу, области
аудита.
Аудиторская проверка соблюдения принципа непрерывности деятельности.
Такая работа предусмотрена как международным, так
и российским стандартом аудита и включается как в план аудиторской
проверки (часто просто одной строкой, поэтому план
этой проверки здесь не приводится), так и в программу аудита.
Приведем пример включаемых в программу аудиторских процедур
и рабочих документов аудитора.
Аудиторские процедуры:
проведение опроса;
сбор исходных
данных для проведения краткого анализа финансово-хозяйственной
деятельности организации;
выполнение краткого анализа
финансово-хозяйственной деятельности организации;
изучение
результатов краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности
организации и формирование выводов;
при наличии серьезных
сомнений в способности организации продолжать свою
деятельность в обозримом будущем — проведение опроса и формирование
выводов по вопросам, связанным с решением проблем,
возникших в организации;