13.2. Оценка организационной структуры, структуры управления, нормативной базы, учредительных документов, учетной политики и договоров
Такая оценка производится аудиторами для лучшего понимания
особенностей деятельности аудируемого лица. Эта работа
включается в план аудиторской проверки.
Структура плана оперативной проверки. Рассмотрим структуру
такого плана (табл. 13.2).
Таблица 13.2. Примерная структура плана
Аудиторская проверка учредительных и регистрационных документов:
получение копий учредительных документов и документов
регистрации;
проверка разрешений на право занятия видами деятельности,
которыми занимается аудируемое лицо;
наличие лицензий, лицензируемая деятельность или объекты
лицензирования, сроки действия;
обзор учредительных документов, учредительный договор
(для ООО, ассоциаций и союзов), устав (для 0 0 0 , ОАО, ЗАО,
производственных кооперативов, некоммерческих фондов, ассоциаций
и союзов), положение (для филиалов, некоммерческих
организаций) и др.;
проведение анализа учредительных документов на соответствие
законодательству РФ;
проверка соответствия учредительных документов и документов
о регистрации (наличие свидетельства о регистрации и
справки Госкомстата о присвоении кодов);
проверка соблюдения положений, зарегистрированных в учредительных
документах, в текущей работе предприятия;
проверка правильности отражения уставного капитала и долей
учредителей (собственников);
проверка правильности отражения в бухгалтерском учете решений
акционеров, собственников руководства аудируемого лица;
проверка реальности права собственности учредителей на
имущество уставного капитала;
проверка правильности и своевременности отражения в учете
и в государственных органах изменений в учредительных документах.
Проверка формирования уставного капитала и резервов предусматривает
проверку:
правильности отражения вкладов в уставный капитал по учредителям
и срокам;
величины собственных акций, выкупленных у акционеров;
правильности оценки вкладов в уставный капитал и правильности
бухгалтерского оформления;
правильности перерегистрации и оформления изменений
уставного капитала;
правильности отражения в учете добавочного капитала;
правильности отражения в учете резервного капитала и нераспределенной
прибыли.
Программа аудита данных статей отчетности включает перечень
детальных аудиторских процедур и указания по применению
рабочей документации аудитора как распорядительно-исполнительной,
так и свободной.
Аудиторские процедуры по проверке:
изучение структуры капитала;
проверка на соответствие устава действующему законодательству;
проверка операций на соответствие законодательству,
учетной политике, уставу организации;
проверка своевременности
и правомерности отражения операций в бухгалтерском
учете; проверка операций с собственными акциями организации,
их размещение, приобретение, перепродажа, аннулирование
и т.п.;
проверка операций по формированию и использованию
чистой прибыли организации; арифметическая проверка точности
бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического,
синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского
баланса, проверка, раскрыта ли информация в отчетности;
проверка
первичных документов, пересчет и другие аналитические
процедуры; формирование выводов по результатам проверки.
Проверка расчетов с учредителями предусматривает проверку:
отражения расчетов с учредителями по вкладам, по доходам;
полноты и правильности расчета доходов учредителей;
правильности учета и выплаты дивидендов;
правильности отражения операций по поступлению и выбытию
активов в уставный капитал со стороны учредителей;
правильности расчетов с выбывшим учредителем.
Аудиторская проверка организации учетной политики предусматривает
следующие аудиторские процедуры:
описание в рабочих документах аудитора принятой учетной
политики для целей бухгалтерского учета (дата введения в действие,
соответствие законодательству РФ, полнота освещения
принципов и методов бухгалтерского учета, принятых на предприятии,
соблюдение положений учетной политики для целей
бухгалтерского учета в текущей работе);
краткая характеристика и отражение в рабочих документах
других внутренних нормативных документов, их целесообразность
и соответствие законодательству РФ;
описание и краткая характеристика принятой учетной политики
для целей налогового учета (дата введения в действие, соответствие
законодательству РФ, соблюдение положений учетной
политики для целей налогового учета в текущей работе, наличие
налоговых регистров, соответствие их заполнения требованиям
законодательства);
прочие процедуры.
Проверка и оценка основных элементов учетной политики и ее
реализации для целей бухгалтерского учета проводится в части:
амортизации основных средств;
амортизации нематериальных активов;
оценки производственных запасов;
оценки готовой продукции;
оценки товаров;
оценки незавершенного производства;
резервов предстоящих расходов и платежей и резервов по сомнительным
долгам;
расходов будущих периодов;
порядка группировки и списания затрат на производство;
признания прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
оценки задолженности по полученным займам;
применения рабочего плана счетов на базе плана счетов бухгалтерского
учета;
использования формы бухгалтерского учета;
учета ремонта основных средств;
списания материалов;
организации аналитического учета материальных ценностей;
организации учета выпуска продукции;
учета курсовых разниц по валютным счетам;
учета выпуска продукции;
организации учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг);
распределения косвенных расходов;
организации сводного учета затрат на производство;
организации инвентаризации имущества и обязательств;
порядка представления, рассмотрения и утверждения готовой
бухгалтерской отчетности.
Проверка и оценка основных элементов учетной политики организации
для целей налогообложения производится в части:
метода начисления доходов для исчисления налога на прибыль;
начисления амортизации по амортизируемому имуществу,
в том числе с применением повышающих и понижающих коэффициентов
для отдельных групп оборудования или условий эксплуатации;
организации различных резервов (по сомнительным долгам,
предстоящих расходов, по гарантийному ремонту, расходов на
ремонт основных средств);
метода оценки списания в производство сырья и материалов;
накопления средств для проведения особо сложных и дорогих
видов капитального ремонта;
порядка начисления процентов по долговым обязательствам
при привлечении заемных средств;
метода оценки стоимости покупных реализованных товаров,
а также стоимости выбывших ценных бумаг;
порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль;
методики оценки незавершенного производства.
Аудиторская проверка договорной базы предприятия.
Предмет проверки: ознакомление аудиторов с основными договорами
клиента, их видами и особенностями.
Аудиторские процедуры предусматривают знакомство и краткое
отражение в рабочей документации следующих видов договоров:
договоры с покупателями и заказчиками;
договоры с поставщиками и подрядчиками;
кредитные договоры и договоры займа;
трудовые контракты и договоры подряда с физическими лицами;
договоры о совместной деятельности;
договоры с банками на обслуживание, конвертацию, инкассацию,
открытие депозита и т.п.;