Аудиторская проверка операций со связанными сторонами
(аффилированными лицами) регламентируется как Международным
стандартом аудита МСА 550, так и российским Правилом
(стандартом) аудиторской деятельности № 9 «Аффилированные
лица».
Аффилированные лица — юридические и физические лица,
способные оказывать влияние на деятельность других юридических
и (или) физических лиц. Операцией между организацией,
подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным
лицом считается любая операция по передаче каких-либо
активов или обязательств между организацией, подготавливающей
бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.
Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью
получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств,
касающихся аффилированных лиц и раскрытия информации о
них, а также влияния операций с аффилированными лицами на
бухгалтерскую отчетность аудируемого лица. Тем не менее
нельзя ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции
с аффилированными лицами.
Руководство проверяемого субъекта несет ответственность за
определение аффилированное™ сторон и операций с ними и
раскрытие соответствующей информации в бухгалтерской отчетности.
Эта ответственность требует от руководства внедрения соответствующего
бухгалтерского учета и организации системы
внутреннего контроля с целью обеспечения достоверного отражения
и раскрытия в бухгалтерской отчетности операций с аффилированными
лицами.
Аудитору необходимо обладать знаниями о деятельности
аудируемого лица и об отрасли в целом, позволяющими ему
устанавливать события, операции и существующую практику,
которые могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую
отчетность. Хотя существование аффилированных лиц и операций
между ними считается обычным для деловой практики,
аудитор должен быть осведомлен о них, потому что:
основные принципы подготовки бухгалтерской отчетности
могут предусматривать раскрытие в бухгалтерской отчетности
определенных взаимоотношений и операций с аффилированными
лицами;
существование аффилированных лиц или операций с аффилированными
лицами может повлиять на достоверность бухгалтерской
отчетности;
источник аудиторского доказательства оказывает влияние на
аудиторскую оценку его достоверности. Аудиторские доказательства,
полученные от третьих сторон или подготовленные ими,
обладают большей степенью убедительности;
операции с аффилированными лицами могут мотивироваться
не только обычными деловыми отношениями, но и, например,
распределением прибыли, ставящим целью уход о налогообложения,
или даже мошенничеством.
Аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством
субъекта в отношении аффилированных лиц, а также
выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверности
полученной информации:
изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет
определения списка известных аффилированных лиц;
запросить у руководства субъекта информацию об их аффили-
рованности с другими предприятиями;
изучить списки акционеров с целью определения основных
акционеров или, если необходимо, получить список основных
акционеров из реестра акционеров;
изучить протоколы собраний акционеров и совета директоров,
а также другие предусмотренные законодательством документы,
например реестр акционеров;
запросить других аудиторов, участвующих в данный момент в
проведении аудита, или предшествующих аудиторов о том, знают
ли они о существовании каких-либо дополнительных аффилированных
лиц.
Если основные принципы подготовки бухгалтерской отчетности
предусматривают раскрытие информации о взаимоотношениях с
аффилированными лицами, аудитор должен убедиться в
том, что такое раскрытие информации является достоверным и
полным.
Аудитор обязательно проводит детальное изучение информации
об операциях с аффилированными лицами, предоставленной
руководством проверяемого субъекта.
При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, а также при предварительной оценке риска средств
контроля аудитор должен проанализировать достоверность процедур
контроля учета операций с аффилированными лицами и
формирования информации о них.
В ходе аудита аудитору необходимо обратить внимание на
нетипичные операции и на такие операции, которые могут
указывать на существование ранее невыявленных аффилированных
лиц.
В ходе аудита аудитор осуществляет процедуры, с помощью
которых можно выявить наличие операций с аффилированными
лицами:
проведение детальных процедур в отношении операций и
сальдо по счетам;
анализ протоколов собраний акционеров и заседаний совета
директоров;
анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения
крупных или нетипичных операций или сальдо счетов, при этом
особое внимание уделяется операциям, отраженным в конце или
незадолго до окончания отчетного периода;
анализ документов по выданным и полученным кредитам, а
также банковских гарантий. Такая проверка может обнаружить
существование гарантийных обязательств и других операций с
аффилированными лицами;
анализ инвестиционных сделок, например приобретение или
реализация доли участия в совместной или иной деятельности.
При проверке указанных операций с аффилированными лицами
аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские
доказательства того, что эти операции были надлежащим
образом раскрыты.
С учетом характера взаимоотношений с аффилированными
лицами доказательство операции с ними может быть ограниченным
(например, в отношении наличия товарно-материальных
запасов, находящихся у аффилированного лица на консигнации,
или в отношении того, что материнская компания дала инструкции
дочерней компании по учету лицензионных платежей). Если
нет надлежащих доказательств, подтверждающих подобные операции,
аудитор должен рассмотреть необходимость выполнения
следующих процедур:
подтверждение условий и суммы операций с аффилированным
лицом;
изучение доказательств, имеющихся у аффилированного
лица;
подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими
отношение к данной операции, например с банками,
юристами, гарантами и агентами.
Аудитор должен получить письменные заявления руководства
аудируемого лица о полноте представленной информации относительно
определения круга аффилированных лиц и достоверности
информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности.
Если аудитор не может получить достаточных аудиторских
доказательств относительно аффилированных лиц и операций с
ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта
в бухгалтерской отчетности неясно или неполно, аудитор
должен отразить такую ситуацию в аудиторском заключении.