Сущность аудита и аудиторской деятельности определена как
Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским
Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности
№ 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности».
Существует множество определений аудита — одни из них
закреплены в официальных нормативных документах, как
международных, так и национальных, другие определения даются
специалистами в области аудита.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01
№ 119-ФЗ так определяет понятие аудиторской деятельности:
«Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская
деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и
финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных
предпринимателей».
На макроэкономическом уровне аудит является элементом
рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования
которого определяется следующими обстоятельствами:
бухгалтерская отчетность используется для принятия решений
заинтересованными в ней пользователями, в том числе руководством,
участниками и собственниками имущества экономического
субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками
и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям
в силу ряда факторов, в частности применения оценочных
значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов
хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской
отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной
пристрастности ее составителей;
степень достоверности бухгалтерской отчетности, как
правило, не может быть самостоятельно оценена большинством
заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к
учетной и прочей информации, а также многочисленности и
сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской
отчетности экономических субъектов.
Аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Российской
Федерации не подменяет государственного контроля
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществля
емого в соответствии с законодательством Российской Федерации
уполномоченными органами государственной власти.
Согласно этому же закону аудитором является физическое
лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным
уполномоченным федеральным органом, и имеющее
квалификационный аттестат аудитора.
Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в
качестве работника аудиторской организации или в качестве лица,
привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании
гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального
предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без
образования юридического лица.
Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую
деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды
предпринимательской деятельности.
Аудиторская организация — это коммерческая организация,
осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая
сопутствующие аудиту услуги.
Одной из международных организаций, до недавнего времени
контролирующей и координирующей аудиторскую деятельность,
был Комитет по аудиторской практике Международной федерации
бухгалтеров (IFAC), который состоял из представителей всех
основных профессиональных бухгалтерских организаций. Комитет
был ответствен за установление стандартов и инструкций
аудита с 1976 по 1991 г.; в настоящее время эту функцию выполняет
Совет по аудиторской практике.
Комитет по аудиторской практике предложил простое опреде
ление аудита:
аудит — это независимое рассмотрение специально назначенным
аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение
мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.
Аудитом занимается аудитор — частное лицо или фирма,
проводящие аудит предприятия, — и партнеры такого частного лица
или такой фирмы. В необходимых случаях понятие «аудитор»
включает в себя и аудиторский персонал, действующий на
основании делегирования полномочий.
Положение об основных концепциях аудита, которое в 1973 г.
опубликовал Комитет по основным концепциям аудита Американской
ассоциации бухгалтеров (AAA), определяет и процесс,
и цели аудита:
аудитом называется систематический процесс объективного
сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях
с целью определения степени соответствия этих учреждений
установленным критериям и представление результатов проверки
заинтересованным пользователям.
Данное определение содержит несколько ключевых моментов.
Во-первых, оценка должна быть объективной, т.е. независимой от
влияния субъективных факторов — администрации, собственников
(акционеров), работников компании и т.д. Во-вторых, аудитор
определяет степень соответствия данных, представленных в
отчетности, реальным данным, т.е. выражает свое мнение по поводу
верности и обоснованности информации, содержащейся в финансовых
отчетах, а не подтверждает абсолютную точность
представленных данных. В-третьих, проверка совершается в интересах
определенных лиц. Естественно, что эти интересы различны,
иногда даже полярны, поэтому для сохранения объективности и
удовлетворения потребностей всех пользователей в нужной и
полезной информации аудитор точно определяет, в какой мере
проверенные факты соответствуют критериям и стандартам. В
международной финансовой отчетности такими критериями являются
общепринятые принципы бухгалтерского учета.
Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том,
что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги.
В последнее время главное внимание уделяется повышению
эффективности системы управления предприятием, и прежде всего
системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил
почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е.
аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной
деятельностью, чем непосредственно аудитом.
Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам.
Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой
отчетности — реальности статей баланса, достоверности
бухгалтерского учета, законности и целесообразности
хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг — возможное
состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические
показатели, качественные характеристики организационной
структуры управления, системы учета и контроля.
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую
деятельность по проведению собственно аудита и оказанию
сопутствующих ему работ и услуг. В качестве обобщения
дадим определение собственно аудита:
аудит — это независимая проверка бухгалтерской {финансовой)
отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности
этой отчетности.
Сопутствующие аудиту работы и услуги —предпринимательская
деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая
следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по
проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно
аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского
профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя
компетенции в областях собственно аудита, бухгалтерского учета,
контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики
в целом, налогообложения, хозяйственного права.
Собственно аудитом имеет право заниматься только аттестованный
аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на
организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.
В Российской Федерации существуют две формы аудита:
обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении
любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых
форм и видов деятельности, а также любых физических
лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица и зарегистрированных в качестве
индивидуальных предпринимателей. Индивидуальный аудитор,
зарегистрированный как предприниматель без образования
юридического лица, не вправе проводить обязательный аудит.
В табл. 1.1 дана примерная характеристика аудиторской
деятельности.
Таблица 1.1. Характеристика аудиторской деятельности
Аудит — это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки
в равной степени можно считать средством достижения коммерческого
успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций,
осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов в
конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.
Для многих аудиторских фирм в тех странах, где это разрешено
законодательством (например, в США, Великобритании),
оказание аудиторских услуг становится в последние годы
преобладающим видом деятельности.
В странах с развитой рыночной экономикой, в которых аудит
существует уже давно, этот термин трактуется весьма многообразно.
Так, в Великобритании под аудитом понимаются независимая
проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.
При этом термин «аудит» применяется не только при проверке
предприятий (фирм), подпадающих под действие Закона о
компаниях или Закона о промышленных и иных обществах, но и при
соответствующей проверке правительственных учреждений и
местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских
услуг по соглашению (например, по доверительному договору).
По мнению американских специалистов, аудит — это сбор и
оценка фактов, касающихся функционирования и положения
экономического объекта (самостоятельного хозяйственного
подразделения), или информации о таком функционировании и положении,
осуществляемый компетентным независимым лицом, которое,
исходя из установленных критериев, выносит заключение о
качественной стороне этого функционирования. Следовательно,
под аудитом понимаются независимая проверка и выражение мнения
о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита
— определение достоверности и правдивости финансовой
отчетности компании, а также контроль за соблюдением ею законов
и норм хозяйственного права и налогового законодательства.
В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавлива
ется точность отражения в них финансового положения и
результатов деятельности предприятия; соответствие ведения
бухгалтерского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение
проверяемым предприятием действующего законодательства.
Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности
отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства
и составление аудиторского заключения по этому вопросу
выполняет независимый аудитор.
договорными отношениями между аудитором (аудиторской
фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать
своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо
государственных органов;
возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского
заключения до устранения отмеченных недостатков;
невозможностью аудиторской проверки при родственных или
деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения
по поводу аудиторской деятельности;
запрещением аудиторам и аудиторским фирмам заниматься
хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью,
не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и
других услуг, разрешенных законодательством.